Гибкий.ру Бизнес гибкие расходы
Гибкие расходы бизнеса могут широко варьироваться от месяца к месяцу. В большинстве случаев наблюдается колебание продаж в разные периоды года. Это может также сильно варьировать сырье, счета за коммунальные услуги и сверхурочные. При прогнозировании, бизнесу необходимо взглянуть на итоговую сумму всех расходов в этих категориях за год и рассчитать среднее значение для ежемесячной оценки расходов.
Бизнес фиксированные расходы
Постоянные расходы предприятий аналогичны частным лицам. Тем не менее, бизнес имеет дополнительные расходы на заработную плату. Если компания не платит своим сотрудникам за счет комиссионного вознаграждения или распределения прибыли, эти расходы должны оставаться относительно постоянными в течение всего срока службы компании, за исключением любого быстрого роста рабочей силы.
Гибкие сметы как инструмент финансового анализа предприятия. раздел "управление финансами предприятия"
Финансовый анализ, позволяющий
менеджерам предприятия принимать обоснованные управленческие решения и
контролировать их выполнение, располагает значительным арсеналом методов и
приемов. Целью статьи является рассмотрение одного из инструментов такого анализа
— гибких смет, еще недостаточно широко используемых в отечественной практике
финансовых менеджеров. Свое название такие сметы получили потому, что они
приспособлены к меняющимся уровням деловой активности, т.е. могут быть
рассчитаны на любой из них или легко скорректированы в соответствии с
фактически достигнутым уровнем такой активности. В этом состоит их отличие от
традиционных жестких (статичных) смет, составляемых только для одного уровня
деловой активности (одного значения объема производства).
1. Основные характеристики и виды гибких
смет
Характерные особенности гибкой
сметы следующие:
— | наличие формулы гибкой сметы, называемой иногда формулой |
— | переменные и постоянные затраты даются отдельно, что позволяет |
Универсальная полная формула
гибкой сметы представляет собой следующее: А постоянных затрат B переменных
затрат на единицу объема деятельности.
В зависимости от специфики
предприятия, существующей системы планирования, уровня управления и других
факторов объем деятельности может быть представлен в стоимостном выражении,
натуральных единицах (штуках, тоннах, метрах и т.д.), временем работы основных
производственных рабочих или производственного оборудования, в процентах
загрузки производственных мощностей.
Исходя из данной формулы
возможны два способа разработки и представления гибкой сметы. По первому
способу любая статья является «чистой», т.е представляет собой либо переменные,
либо постоянные затраты. В этом случае формула, как говорят математики,
«вырождается», поскольку для переменных затрат ее первая часть равна нулю, а
для постоянных затрат нулю равняется вторая часть формулы. В общем виде
условный пример гибкой сметы для производственной фирмы, составленной по
первому варианту, выглядит следующим образом (см. табл. 1).
Таблица 1
Пример гибкой сметы (I вариант)
Статьи затрат | Формула сметы | Уровень деловой активности, изделий | |||
4500 | 5400 | 6300 | 7200 | ||
Основные материалы | 7 д.е. на 1 изделие | 31 500 | 37 800 | 44 100 | 50 400 |
Заработная плата основных производственных рабочих | 3 д.е. на 1 изделие | 13 500 | 16 200 | 18 900 | 21 600 |
Переменные накладные расходы | 6 д.е. на 1 изделие | 27 000 | 32 400 | 37 800 | 43 200 |
Постоянные накладные расходы | 79 000 д.е. | 79 000 | 79 000 | 79 000 | 79 000 |
Всего себестоимость | х | 151 000 | 165 400 | 179 800 | 194 200 |
Разработка дифференцированных
нормативов (и, соответственно, расчет сметных значений) для переменных и
постоянных накладных расходов является характерной для управленческого учета.
Однако для анализа затрат и соответствующего управления ими необходимо иметь
более конкретную информацию, например, о том, какие затраты (по характеру и
величине) формируются на стадиях производства и сбыта, в сфере управления и
т.д. В связи с этим при втором способе разработки гибких смет не делается
попытка сформировать «чистые» статьи, а в основу кладется функциональное
назначение затрат. Следует подчеркнуть, что деление затрат на переменные и
постоянные сохраняется, и те статьи накладных расходов, которые являются
смешанными, т.е. включают в себя как постоянную, так и переменную составляющие,
определяются на основе полной формулы гибкой сметы. В этом случае гибкая смета
для рассматриваемой производственной фирмы будет выглядеть следующим образом
(см. табл. 2).
Таблица 2
Пример гибкой сметы (II вариант)
Статьи затрат | Формула сметы | Уровень деловой активности, изделий | |||
4500 | 5400 | 6300 | 7200 | ||
Основные материалы | 7 д.е. на 1 изделие | 31 500 | 37 800 | 44 100 | 50 400 |
Заработная плата основных производственных рабочих | 3 д.е. на 1 изделие | 13 400 | 16 200 | 18 900 | 21 600 |
Производственные накладные расходы | 16000 д.е. ПР<1> 4 д.е. на 1 изделие | 34 000 | 37 600 | 41 200 | 44 800 |
Административные накладные расходы | 33500 д.е. ПР<1> | 33 500 | 33 500 | 33 500 | 33 500 |
Реализационные накладные расходы | 29500 д.е.ПР<1> 2 д.е. на 1 | 38 500 | 40 300 | 42 100 | 43 900 |
Всего себестоимость | x | 151 000 | 165 400 | 179 800 | 194 200 |
<1> ПР—постоянные
расходы.
Сравнение таблиц 1 и 2
показывает, что постоянные затраты в сумме 79 000 д.е., представленные в первом
случае одной статьей, во втором варианте распределены по трем самостоятельным
статьям накладных расходов притом, что только одна из них — «Административные
расходы» — включает лишь постоянную составляющую. В свою очередь, гибкая смета,
составленная по второму варианту, показывает, какой вклад в формирование
переменных накладных расходов на единицу продукции вносят стадии производства и
реализации (4 д.е. и 2 д.е. соответственно).
Очевидно, что в зависимости от
уровня составления сметы структура накладных расходов может существенно
отличаться, и по мере ее конкретизации из состава статей, являющихся
смешанными, могут выделяться постоянные и переменные затраты.
Так, гибкая смета для цеха
производственной фирмы может иметь следующий вид (табл. 3)<2>.
Таблица 3
Показатели | Формула сметы | Уровень деловой активности, изделий | |||
4500 | 5400 | 6300 | 7200 | ||
Основные материалы | 7 д.е. на 1 изделие | 31 500 | 37 800 | 44 100 | 50 400 |
Заработная плата основных производственных рабочих | 3 д.е. на 1 изделие | 13 500 | 16 200 | 18 900 | 21 600 |
Вспомогательные материалы | 500 д.е. ПР 11 д.е на1 изделие | 5450 | 6440 | 7430 | 8420 |
Заработная плата вспомогательных рабочих | 2100 д.е. ПР 0,9 де на1 изделие | 6150 | 6960 | 7770 | 8580 |
Заработная плата администрации и специалистов цеха | 6200 д.е. ПР | 6200 | 6200 | 6200 | 6200 |
Электроэнергия | 1,3 д.е. на1 изделие | 5850 | 7020 | 8190 | 9360 |
Освещение и отопление | 2500 ПР | 2500 | 2500 | 2500 | 2500 |
Амортизация здания и оборудования цеха | 3800 ПР | 3800 | 3800 | 3800 | 3800 |
Техническое обслуживание и ремонт оборудования | 900 ПР 0,7 д.е. на1 изделие | 4050 | 4680 | 5310 | 5940 |
Всего накладных расходов | х | 34 000 | 37 600 | 41 200 | 44 800 |
Итого затрат цеха | х | 79 000 | 91 600 | 104 200 | 116 800 |
<2> Для упрощения
принимаем, что у фирмы только один цех, и ее производственные накладные расходы
равны сумме накладных расходов, формируемых в этом цехе. Данное упрощение
позволяет также рассматривать в качестве показателя объема деятельности количество
изделий, поскольку в большинстве случаев для подразделений, не выпускающих
конечную (готовую) продукцию, этот показатель неприемлем.
Можно заметить, что в гибкой
смете, составляемой на уровне цеха, производственные накладные расходы,
являющиеся смешанными для предприятия в целом, представлены тремя «чистыми»
статьями постоянных, одной статьей переменных, и тремя статьями смешанных
затрат. Очевидно, на более низком уровне, например, в смете производственного
участка или службы цеха из состава смешанных затрат также будут выделены
переменные и (или) постоянные затраты. Таким образом, система гибких смет,
составленных по функциональному признаку (местам возникновения затрат),
обеспечивает информационные возможности анализа как на стадии принятия
управленческих решений, так и при оценке результатов деятельности за прошедший
период.
2. Использование гибких смет для анализа
вариантов управленческих решений
Как известно, на стадии
планирования осуществляется разработка вариантов предполагаемой
хозяйственно-финансовой деятельности и выбор из них наиболее приемлемых. При
этом уровни деловой активности (объемы производства), закладываемые в гибкую
смету, представляют собой варианты управленческих решений. В свою очередь,
информация о затратах и финансовых результатах по каждому варианту позволяет
осуществлять анализ с целью выбора того варианта, который исходя из имеющихся
или предполагаемых производственных возможностей предприятия и потребностей
рынка представляется наиболее эффективным. Можно выделить следующие задачи
(направления) анализа, осуществляемого на данной стадии управления.
Анализ изменения себестоимости единицы продаж (как в
натуральном, так и в стоимостном выражении) по уровням деловой активности
Составляя данные о затратах и
возможных ценах в зависимости от выбранного или установленного критерия
эффективности (а таким критерием может быть максимум прибыли на единицу
продукции, рентабельность продукции или продаж, сумма прибыли, процент загрузки
производственных мощностей и т.д.), можно выбирать соответствующий вариант.
Например, структура и величина
себестоимости единицы изделия, выпускаемого фирмой, в зависимости от уровня
деловой активности, представляют собой следующее (табл. 4).
Таблица 4
Структура и себестоимость единицы изделия по уровням
деловой активности, д.е.
Показатели | Уровень деловой активности, изделий | |||
4500 | 5400 | 6300 | 7200 | |
Переменные затраты на единицу изделия | 16 | 16 | 16 | 16 |
Постоянные затраты на единицу изделия | 17,56 | 14,63 | 12,54 | 10,97 |
Себестоимость единицы изделия | 33,56 | 30,63 | 28,54 | 26,97 |
Как видно из таблицы 4,
увеличение объемов производства в интервале от 4500 до 7200 изделий приводит к
снижению величины постоянных расходов, приходящихся на одно изделие, на 37,5%
(10,97 д.е. против 17,56 д.е.). Как следствие, доля постоянных затрат в
себестоимости изделия уменьшается с 52,3% до 40,7%, при том что полная
себестоимость снижается на 19,6% (с 3356 д.е. до 26,97 д.е.). Очевидно, что
наиболее высокий уровень деловой активности явился бы самым эффективным, однако
в условиях конкурентного рынка фирма может увеличивать объемы продаж своей
продукции при условии снижения цен на нее. В связи с этим показатели
эффективности вариантов управленческих решений в результате одновременного
воздействия эффекта увеличения объемов производства продукции и снижения цен на
нее представляют собой следующее (табл. 5).
Таблица 5
Эффективность вариантов управленческих решений
Показатели | Уровень деловой активности,изделий | |||
4500 | 5400 | 6300 | 7200 | |
Цена единицы изделия, при которой обеспечивается соответствующий | 38,0 | 37,0 | 34,5 | 32 |
Себестоимость единицы изделия, д.е. | 33,56 | 30,63 | 28,54 | 26,97 |
Прибыль на единицу изделия, д.е. | 4,44 | 6,37 | 5,96 | 5,03 |
Рентабельность продукции (в % к себестоимости) | 12,23 | 20,80 | 20,88 | 18,65 |
Рентабельность продаж (в % к цене) | 11,68 | 17,22 | 17,28 | 15,72 |
Прибыль от продаж, д.е. | 19 980 | 34 398 | 37 548 | 36 216 |
Анализ вариантов показал, что
значительный рост эффективности наблюдается при переходе от уровня деловой
активности 4500 изделий к выпуску 5400 изделий. Сравнительно небольшое снижение
цены (на 1 д.е. или на 2,6%) перекрывается существенным воздействием роста
объемов производства (на 20%). Как следствие, себестоимость изделия падает на
8,7%, прибыль на одно изделие возрастает более чем на 43%, показатели
рентабельности продукции и продаж вырастают на 57% и 47% соответственно, а
сумма прибыли от продаж — более чем на 72%. По мере перехода к выпуску
продукции объемом 6300 изделий рост эффективности замедляется, поскольку цена и
себестоимость изделия снижаются практически на одну и ту же величину (на 6,75%
и 6,82% соответственно). При этом, показатели рентабельности и по третьему, и
по второму вариантам уменьшаются почти на 6,4% (с 6,37 д.е. до 5,96 д.е.).
Естественно, что прибыль от продаж в этом случае возрастает только за счет
количества продаж. Наконец, при уровне деловой активности в 7200 изделий
отрицательное воздействие снижения цены более чем на 7% (с 34,5 д.е. до 32
д.е.) превысит эффект увеличения объемов производства (себестоимость единицы
продукции снижается примерно на 5%). В результате величины прибыли на одно
изделие и показатели рентабельности оказываются ниже, чем по второму и третьему
вариантам. Кроме того, сумма прибыли от продаж в этом случае, несмотря на самый
высокий для данной гибкой сметы объем продаж, на 3,5% меньше, чем на предыдущем
уровне деловой активности.
Таким образом, на основании
проведенного анализа финансовым менеджерам фирмы следует отказаться от самого
низкого и самого высокого уровней деловой активности и осуществлять выбор между
уровнем деловой активности в 5400 изделий и 6300 изделий. Поскольку показатели
рентабельности для этих вариантов практически совпадают, то при использовании в
качестве критерия величины прибыли на единицу продукции следует выбрать второй
вариант, а если поставлена задача максимизации прибыли от продаж — то
предпочтительным является объем производства в 6300 изделий. На выбор варианта
могут повлиять и другие факторы. Например, если фирма планирует постепенное
сокращение производства, то логичнее выбрать третий вариант, а если необходимо
сохранить свое присутствие на рынке или расширить рыночный сегмент, то,
напротив, — четвертый вариант.
Анализ плановых (прогнозных) значений точки
безубыточности и величины прибыли по уровням деловой активности
Возможность осуществления
данных аналитических процедур заложена в самой концепции гибкой сметы —
разделении затрат на постоянные и переменные. Как известно, для нахождения
точки безубыточности необходима информация о таких характеристиках производства
и реализации, как постоянные затраты предприятия, величина переменных затрат на
единицу продукции (если объем деятельности измеряется в натуральных единицах) и
цена продаж. При этом в формуле гибкой сметы содержится вся необходимая
информация о затратах. Очевидно, что имея данные о цене, можно определить точку
безубыточности, значение которой для всех уровней деловой активности при
неизменной цене будет одинаковым, а также сумму прибыли, величина которой будет
меняться в зависимости от уровня деловой активности.
Например, производственная
фирма выпускает продукцию, информация о затратах на которую представлена в соответствующей
гибкой смете (см. табл. 1—2). Рынок данной и аналогичной ей продукции насыщен и
находится в состоянии стагнации. На текущий год заключены договора на поставку
4000 изделий по цене 40 д.е., однако на будущий год пока удалось сформировать
портфель заказов только на 1200 изделий. По оценке менеджеров по продажам,
максимальный объем заказов вряд ли превысит 3000 изделий, и то при условии
снижения цены на 10%, т.е. до 36 д.е. Необходимо выяснить, как изменится
значение точки безубыточности и на сколько снизится операционная прибыль
(прибыль от продаж).
Из формулы гибкой сметы
следует, что сумма постоянных затрат фирмы составляет 79 000 д.е., а величина
переменных затрат на одно изделие — 16 д.е. Соответственно, удельный
маржинальный доход, приносимый продукцией в текущем году, — 24 д.е. (40—16), а
предполагаемый доход будущего года — 20 д.е. (36—16). Значение точки
безубыточности в первом случае составляет:
79000 : 24 = 3291,7 » 3292 изделий,
а прибыль от продаж:
(4000 – 3292) х 24 =
708<3> х 24 = 16 992 д.е.
<3> Напоминаем, что 3292
изделия обеспечивают достижение точки безубыточности, а 708 изделий
непосредственно позволяют получить прибыль.
Проведенные расчеты показали,
что, поскольку значение точки безубыточности — 3292 изделий, то даже при цене
40 д.е. выпуск 3000 изделий принесет убыток в 7008 д.е. (3000 – 3292) х 24.
Кроме того, если цена снизится
до 36 д.е., то величина убытка значительно возрастет, поскольку в этом случае
значение точки безубыточности увеличится до 3950 изделий (79 000 : 20).
Величина убытка, соответственно, составит: (3000 –– 3950) х 20 = 19 000 д.е.
Таким образом, несмотря на
достаточно высокий удельный маржинальный доход, равный 20 д.е., или в расчете
на денежную единицу — 0,56 (20 : 36), потребности рынка не позволяют
сформировать такой портфель заказов (продаж), который обеспечил бы покрытие больших
постоянных затрат фирмы и получение прибыли в плановом периоде.
Очевидно, что если менеджеры
фирмы не найдут возможности снизить постоянные затраты хотя бы на 19 000 д.е.,
т.е. на 24%, то производство и продажа данной продукции становятся нецелесообразными.
При этом следует учитывать, что фирма уже заключила договора на поставку 1200
изделий, что при удельном маржинальном доходе в 20 д.е. обеспечивает частичное
покрытие постоянных затрат на 24 000 д.е. (20 х 1200). Для обеспечения
безубыточности необходимо, таким образом, разрабатывать управленческие решения
по изменению ассортиментной политики фирмы, критерием эффективности которых
будет являться получение маржинального дохода в сумме не меньше 55 000 д.е. (79
000 –– 24 000).
Таким образом, на стадии
разработки вариантов управленческих решений использование гибкой сметы
позволяет решать такие задачи анализа, как определение точки безубыточности,
кромки безопасности (запаса финансовой прочности) и планирование прибыли. В то
же время анализ соотношения «затраты—объем продаж—прибыль» на основе гибкой
сметы затруднителен, поскольку предполагает возможность изменения отдельных
составляющих формулы гибкой сметы, и ее использование в качестве базы анализа
практически исчерпывается.
Следует обратить внимание на
одно принципиальное преимущество использования гибких смет в анализе. Как
правило, при проведении маржинального анализа возникает проблема разделения
смешанных (полупеременных) затрат на постоянную и переменную составляющие, для
чего используются соответствующие методы, иногда довольно трудоемкие и не
всегда обеспечивающие требуемую точность. Формула гибкой сметы обеспечивает
такое разделение с достаточной точностью.
3. Применение гибких смет в
ретроспективном анализе
Для понимания роли гибких смет
в анализе результатов хозяйственно-финансовой деятельности рассмотрим следующий
пример.
Отчет об исполнении сметы по
цеху производственной фирмы представляет собой следующее (табл. 6).
Таблица 6
Отчет об исполнении сметы цеха производственной фирмы,
д.е.
Статьи затрат | По смете | Фактически | Отклонения (Н) или (Б)<4> |
Основные материалы | 37 800 | 37 100 | 700(Б) |
Заработная плата основных производствен-ных рабочих | 16 200 | 15 700 | 500(Б) |
Вспомогательные материалы | 6440 | 6450 | 10(Н) |
Заработная плата вспомогательных рабочих | 6960 | 6630 | 330(Б) |
Заработная плата администрации и специалистов цеха | 6200 | 6200 | — |
Электроэнергия | 7020 | 6010 | 1010(Б) |
Освещение и отопление | 2500 | 2540 | 40(Н) |
Амортизация здания и оборудования цеха | 3800 | 3800 | — |
Техническое обслуживание и ремонт оборудования | 4680 | 4680 | — |
Всего накладных расходов | 37 600 | 36 310 | 1290(Б) |
Итого затрат цеха | 91 600 | 89 110 | 2490(Б) |
<4> «Н» и «Б» —
неблагоприятное или благоприятное отклонения.
Анализ данного отчета
показывает, что руководство (мидл-менеджеры) цеха достаточно эффективно
осуществляло его хозяйственно-финансовую деятельность, и несмотря на
незначительный перерасход средств по некоторым статьям (вспомогательные
материалы, а также освещение и отопление) снизило затраты по сравнению со
сметными (плановыми) на 2490 д.е., или на 2,7%. В наибольшей степени при этом
сократились накладные расходы — на 3,4% (1290 к 37 600 д.е.), из числа которых
впечатляет экономия затрат на электроэнергию — на 1010 д.е., или более чем на
14%, что составило 78% экономии на накладных расходах (1010 к 1290 д.е.) и
более 40% снижения всех затрат цеха (1010 к 2490 д.е.).
Однако такой анализ «в лоб»,
когда сравниваются фактические и сметные (плановые) затраты, правомерен только
в одном случае — когда фактический уровень деловой активности совпадает со
сметным (плановым). Во всех остальных случаях выводы, сделанные в результате
сравнения фактических затрат с данными жесткой сметы, т.е. сметы, рассчитанной
на какой-либо конкретный уровень деловой активности и не скорректированной на
фактически достигнутый ею уровень, будут неверными. Как отмечают специалисты в
области анализа и управления затратами «показатели отклонений такого рода
бесполезны, потому что по ним сравниваются «яблоки и апельсины»<5>.
Очевидно, что перерасход по каким-либо статьям в случае увеличения объема
деятельности еще не говорит об ухудшении деятельности менеджера, и наоборот,
экономия при одновременном снижении уровня деловой активности по сравнению со
сметным — еще не свидетельство заслуг подразделения и его руководителя.
<5> Шим Джей К., Сигел
Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. — М.:
Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996. — С. 232.
Таким образом, при проведении
анализа отчетов об исполнении смет и для объективной оценки эффективности
деятельности руководителя подразделений (центров ответственности) необходимо
исключить влияние изменения уровня деловой активности, что и обеспечивает
гибкая смета, в которой сметные затраты рассчитываются применительно к
достигнутому уровню деловой активности.
Исходя из того, что фирма
планировала произвести 5400 изделий, а фактически произвела 5200 изделий,
проведем анализ исполнения сметы по рассматриваемому цеху, используя гибкую
смету (табл. 7).
Таблица 7
Анализ отчета на основе гибкой сметы, д.е.
Статьи затрат | По гибкой смете | Фактически | Отклонения (Н) или (Б)<5> |
Основные материалы | 36 400 | 37 100 | 700(Н) |
Заработная плата основных производствен-ных рабочих | 15 600 | 15 700 | 100(Н) |
Вспомогательные материалы | 6220 | 6450 | 230(Н) |
Заработная плата вспомогательных рабочих | 6780 | 6630 | 150(Б) |
Заработная плата администрации и специалистов цеха | 6200 | 6200 | — |
Электроэнергия | 6760 | 6010 | 750(Б) |
Освещение и отопление | 2500 | 2540 | 40(Н) |
Амортизация здания и оборудования цеха | 3800 | 3800 | — |
Техническое обслуживание и ремонт оборудования | 4540 | 4680 | 140(Н) |
Всего накладных расходов | 36 800 | 36 310 | 490(Б) |
Итого затрат цеха | 88 800 | 89 110 | 310(Н) |
<5> Шим Джей К., Сигел
Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. — М.:
Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996. — С. 232.
Анализ на основе гибкой сметы
позволяет сделать выводы, в значительной степени отличающиеся от предыдущих.
Так, общие затраты по цеху превысили (хотя и на небольшую величину) сметную
величину. При этом, если накладные расходы снизились на 490 д.е., или на 1,33%
(490 к 36 800 д.е.), то прямые затраты выросли на 800 д.е., или на 1,54% (800 к
52 000 д.е.), что привело к перерасходу средств на 310 д.е.
При анализе деятельности того
или иного подразделения (центра ответственности) следует исходить из того, что не
разыскиваются виновные, а делается попытка установить причины выявленных
негативных моментов. В связи с этим интересно рассмотреть статью затрат на
техническое обслуживание и ремонт оборудования. Фактические затраты по этой
статье совпадают со сметными, и использование жесткой сметы никаких отклонений
не показывает. Гибкая смета позволяет выяснить, что затраты оказались выше на
140 д.е. Однако данная статья специфична, поскольку даже при хорошо отлаженной
системе планово-предупредительного ремонта очень вероятна возможность
возникновения незапланированных расходов в связи с выходом из строя
оборудования. Интересно, что затраты на оплату труда вспомогательных рабочих
уменьшились на 150 д.е., т.е. практически на ту же величину, на которую выросла
статья затрат на обслуживание и ремонт оборудования. Среди прочего, следует
выяснить, не произошло ли частичное отнесение затрат на оплату труда этих
рабочих на статью расходов на обслуживание и ремонт. Экономия затрат на
электроэнергию значительна, что может свидетельствовать, в частности, о более
рациональном режиме работы оборудования, однако их снижение более чем на 11%
(750 к 6760 д.е.) может говорить об устаревании норм по этой статье затрат.
Следует обратить внимание на
то, что практически достигнутый уровень деловой активности, соответствующий
5200 изделиям, не был предусмотрен при разработке гибкой сметы. Однако не
составило никакого труда рассчитать затраты для этого, так же как и для любого
другого, уровня активности, используя формулу гибкой сметы.
Таким образом, возможность
использования гибких смет для решения целого ряда аналитических задач делает их
достаточно универсальным инструментом финансового анализа и менеджмента.
Как рассчитать бюджет в 1с
На сегодняшний день 1С предлагает несколько прикладных решений, позволяющих создавать различные типы бюджетов и бюджетных моделей, например, 1С:ERP, 1С:Управление холдингом (1С:УХ), WА:Финансист.
В 1С:Управление холдингом механизм построение бюджета реализуется путем настройки вида бюджета периодичности и сценариев бюджетирования.
В виде отчета задаются основные его параметры, выбирается аналитика и задается внешний вид табличной части, а далее описываются показатели вида бюджета, которые устанавливаются с учетом периодичности.
Порядок создания бюджетной модели задается с помощью регламента.
Он содержит список ЦФО, которые включены в бюджетный процесс, лиц, отвечающих за составление и согласование бюджета, список выходных отчетных форм.
Автоматизация бюджетирования на базе 1С:Управление холдингом
Документ «Управление отчетным периодом» предназначен для запуска или остановки бюджетного процесса или вывода диаграммы текущего состояния процесса, а также позволяет заблокировать или полностью закрыть период подготовки отчетности. Также именно этот документ позволяет пересчитать данные бюджетов относительно факта.
В 1С:ERP построение бюджетов происходит на основании трех объектов: модели бюджетирования, видов бюджетов и сценариев использования.
В них задаются все основные параметры составления бюджетов: периоды и периодичность, выбор разрезов аналитики, параметры проектирования структуры бюджетов и регламент исполнения бюджета.
Автоматизация бюджетирования на базе 1С:ERP
Процесс подготовки отчетности предоставляет возможность регулировать бюджетный процесс в ручном варианте.
В WA:Финансист основными инструментами создания бюджетов являются сценарий и шаблоны документов. С помощью этих справочников происходит настройка типовых (фиксированных) бюджетов, где задается периодичность, структура бюджета и разрезы аналитики, а также описывается внешний вид отчета.
Индивидуальная настройка бюджетов производится посредством настройки произвольных бюджетов через возможность задания формул для каждого показателя (позиция бюджета).
Для каждого произвольного бюджета есть возможность указать основные параметры настроек: выбор аналитики, описание внешнего вида табличных частей, принципы заполнения, группировки и отборы.
В каждом прикладном решении есть свои инструменты для пересчета прогнозных данных исходя из факта.
Автоматизация бюджетирования на базе специализированного решения WA:Финансист
В 1С:УХ есть система правил, позволяющая автоматически пересчитывать бюджет согласно настроек. Правила настраиваются для каждого показателя и позволяют перенести на будущее отклонения, распределить их на весь или на часть периода, а также предоставляют другие варианты.
Управление пересчетом производится с помощью документа «Управление отчетным периодом».
В 1С:ERP для пересчета прогноза на основании фактических данных используется система расчетных показателей (настраиваемых формул).
Фиксация периода пересчета производится с помощью сценария планирования, на основании чего строятся скользящие бюджеты. Настройка пересчета осуществляется с помощью формул (расчетных показателей), что позволяет в одной формуле задать данные для плана и факта, рассчитать отклонения и записать новые данные на основе измененного сценария.
Пересчет плановых данных относительно факта в WA:Финансист производится посредством возможности создания корректировки бюджетов или посредством создания произвольных отчетов с указанием формы для показателей, позволяющих актуализировать прогнозные данные.
Таким образом, на выбор вида бюджета влияет много факторов: организационные (среда, вид деятельности, структура управления и пр.) и структурные (принцип построения бюджетного процесса, уровень планирования, виды ЦФО и затрат, доходов и расходов).
При построении бюджетной модели компании обычно используют все три типа бюджетов: гибкий, фиксированный, комбинированный, в зависимости от требований этапа бюджетного процесса и место расположения его в бюджетной модели.
Для автоматизации процесса бюджетирования 1С представляет несколько прикладных решений, каждое из которых имеет весь необходимый инструментарий для реализации основных требований к подсистеме бюджетирования.
Бесплатно подберем подходящее под ваши задачи решение для автоматизации бюджетирования
Основное различие данных систем – их целевая аудитория: если 1С:ERP больше подходит крупным производственным предприятиям, то 1С:Управление холдингом предназначено для крупных корпоративных предприятий. WA:Финансист подойдет для компаний любого типа.
Это отдельная система, предназначенная для планирования и бюджетирования. Которая путем интеграции получает фактические данные из смежных информационных баз. При этом она представляет собой развитую, гибкую аналитику, мощный инструмент «Расчет по модели бюджетирования», механизмы работы с зависимыми оборотами, при этом достаточна проста в использовании, поддерживает широкую функциональность и позволяет дистанцироваться процессы бюджетирования и планирования от УУ, БУ и РУ, что является в некоторых случаях достаточно большим преимуществом.
Краткая справка
LPFSA могут иметь определенные ограничения. Например, некоторые работодатели могут устанавливать более низкие лимиты взносов на свои счета, и сотрудники не могут инвестировать одновременно в FSA и LPFSA.
Счета LPFSA предлагают налоговые льготы. Они расходуют доллары до вычета налогов, которые в противном случае облагались бы налогом, помещая их на сберегательные счета. Несмотря на то, что взносы не облагаются налогом, расходы LPFSA не могут быть вычтены при подаче налоговой декларации, поскольку они уже используются для оплаты лечения.
Вот чем они отличаются от обычных FSA.Владельцы плана могут использовать свои средства для оплаты расходов на профилактическое лечение, не покрываемых их медицинским страхованием или другим FSA.Большинство планов медицинского страхования полностью покрывают внутрисетевые расходы на профилактическое обслуживание без дополнительных затрат для застрахованного.
Дополнительные страховые расходы включают в себя требования к франшизе и сострахование или доплаты.Закон о доступном медицинском обслуживании (ACA) требует, чтобы страховщики покрывали определенные профилактические услуги для мужчин, женщин и детей без дополнительных затрат для застрахованных.5
Квалифицированные расходы на стоматологию и зрение включают чистку зубов, пломбы, осмотр зрения, контактные линзы и очки по рецепту. Некоторые работодатели также разрешают участникам плана использовать средства LPFSA для оплаты квалифицированных медицинских расходов после того, как они соберут свои отчисления по медицинскому страхованию.
Работодатели вычитают взносы LPFSA равными суммами из каждой зарплаты. Например, если сотрудник, получающий зарплату раз в две недели, решает внести 2750 долларов, работодатель вычитает 105,76 долларов (2750 долларов или 26 недель) из каждой зарплаты.
Вся выгода доступна, даже если не все платежи были выполнены. Если сотруднику требуется операция в начале года, но он вносит на счет только один взнос, для его использования доступна полная сумма в размере 2750 долларов США.
Отличие гибкого бюджета от фиксированного
В зависимости от степени адаптивности выделяют три вида бюджетов: гибкий, фиксированный и комбинированный, который представляет собой слияние фиксированного и гибкого бюджетов.
Таблица 2. Сравнительная характеристика видов бюджетов
Другими словами, все недостатки гибких и фиксированных бюджетов нивелируются при использовании комбинированных бюджетов, перенимая при этом все достоинства обоих видов. Построение комбинированного бюджета связано с несколькими особенностями:
- Использование условно-переменных затрат и расчет, исходя из зависимых показателей, которые позволяют производить пересчет прогноза исходя из фактических данных (как и в гибком бюджете);
- Пересчеты производятся с определенной периодичностью, например, раз в месяц или квартал (как в фиксированном).
Комбинированные бюджеты основываются на реальном экономическом положении дел, поэтому достаточно эффективны при оценке и прогнозе меняющихся финансовых обстоятельств в достаточно узком диапазоне. Они подходят для организаций, где большинство подразделений оперируют регулируемыми или частично регулируемыми показателями, деятельность которых связана с высокой изменчивостью продаж и производства, а также может сильно зависеть от внешних факторов или изменений рыночных условий и т.п.
Данный метод позволяет подобрать при прогнозировании корректный объем продаж и производства и при анализе качественно оценить фактические результаты в заданном периоде. При этом подходе увеличивается простота составления бюджетов и осуществления контроля за их исполнением.
Настроим работу со всеми видами бюджетов в программах 1С
Обычно в компании при построении бюджетной модели используются одновременно все виды бюджетов. Выбор варианта бюджета зависит чаще всего от целей компании, уровня планирования и вида ЦФО. Например, на стратегическом уровне планирования чаще всего используют фиксированные бюджеты, а на операционном – гибкие.
Часто на предприятии для каждого ЦФО составляются свои виды бюджетов. Это связано с тем, что каждый ЦФО управляет своими видами доходов, расходов и затрат. Например, центры прибыли отвечают перед центрами инвестиций за полученные от них ресурсы, направленные на получение прибыли.
Центры инвестиций же отвечает перед акционерами за доходность капитала и имеет полномочия вкладывать деньги в развитие бизнеса. Он управляет слабо регулируемыми расходами и затратами, поэтому для него лучше подходят фиксированные виды бюджета.
Персональные гибкие расходы
Гибкие расходы могут варьироваться от человека к человеку. Те, кто в бюджете точно тратят фиксированную сумму на большинство предметов, таких как продукты питания, развлечения и автомобильные расходы. Однако эти позиции могут сильно различаться в зависимости от инфляции, отпусков и чрезвычайных ситуаций.
Медицинские расходы обычно являются примером фиксированных и гибких расходов. Медицинские страховые взносы, как правило, один и тот же месяц за месяцем. Однако, если человек заболевает, его доплаты, франшизы и другие расходы могут быстро возрасти, что делает медицинские расходы переменными.
Персональные фиксированные расходы
При рассмотрении бюджета отдельного лица, несколько фиксированных расходов происходят ежемесячно. Эти расходы включают арендную плату, коммунальные услуги и платежи по кредиту. В течение жизни человека эти цифры могут незначительно меняться в зависимости от инфляции, движений или от того, погашен ли долг или уменьшен.
