Гибкий.ру Гибкие расходы
Задержка закрытия
Гибкий бюджет не может быть загружен в бухгалтерское программное обеспечение для сравнения финансовых отчетов.
Бухгалтер должен задержаться до завершения периода финансовой отчетности. Заполните бюджетную модель доходами и другими показателями эффективности. После этого возьмите результат модели и загрузите его в бухгалтерскую программу.
Тогда и только тогда вы сможете создать финансовую отчетность с бюджетом и соответствующими данными.
Измерение производительности
Для оценки работы менеджеров необходим гибкий бюджет.
Использование в среде с переменными затратами
Затраты и уровень деловой активности тесно коррелируют в крупных корпорациях. Например, накладные расходы могут быть общими и считаться фиксированной себестоимостью товаров, которая прямо коррелирует с выручкой в розничном или оптовом секторе.
Как это сделать?
В данном случае трудную часть бюджета можно разделить пополам, потому что постоянные затраты можно разделить на две части и они не меняются в зависимости от краткосрочной деятельности.
Первый тип бюджета является фиксированным и включает как постоянные, так и полупеременные расходы. Второй вариант — гибкий бюджет, который учитывает только переменные расходы. Что нужно знать для составления гибкого бюджета
— В бюджетной модели определяются все постоянные расходы.
— Нам нужно выяснить, насколько сильно переменные затраты колеблются в зависимости от уровня активности.
— Создание бюджетной модели, в которой переменные затраты «встроены» и представлены в виде пропорции к уровню деятельности.
— По окончании отчетного периода вводится фактический уровень активности. В гибком бюджете это позволяет обновить переменные затраты.
— На готовый период создается гибкий бюджет, позволяющий сравнить его с фактическими расходами.
Методика формирования гибкого бюджета
Одной из наиболее значительных функций эффективно реализуемой системы
бюджетирования на предприятии является прежде всего функция анализа отклонений
фактических показателей от плановых, в процессе которого выявляются величины
отклонений и причины их возникновения. Выявленные отклонения между бюджетными
показателями и фактическими служат в первую очередь базой для оценки
деятельности каждого центра ответственности по итогам бюджетного периода и
принятия регулирующих решений.
Поскольку бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого
объема реализации, а фактически произведенные затраты относятся к фактическому
объему, то их сравнение некорректно. Было бы неразумно критиковать управляющего
центром ответственности за то, что у него фактические затраты превысили
плановые, если такие затраты явились результатом превышения фактического
показателя объема деятельности над заложенным в бюджете. И наоборот, если
уровень деятельности ниже, то ожидается и сокращение переменной части затрат.
Особенно актуально это для промышленных предприятий, большая часть затрат
которых является именно переменными (условно-переменными).
Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относиться
к одному объему реализации, поэтому, прежде чем принимать решения о
распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за
отклонения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для
фактического объема реализации (выручки от реализации).
Этой цели служит так называемый гибкий бюджет, который
обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных уровней
выручки в диапазоне возможных значений (под диапазоном возможных значений
подразумевается совокупность уровней выручки, с которыми организация
предполагает работать в данном временном периоде) и определения отклонений
бюджетных данных от фактических, вызванных изменением объема выручки по
сравнению с первоначально прогнозируемым.
Другими словами, гибкий бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными
данными, скорректированными на изменения в уровне выпуска. Проигрывая и
анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или
производства.
Основой для гибкого бюджета является основной бюджет предприятия (бюджет
доходов и расходов), который является статичным бюджетом. Гибкое бюджетирование
делает различие между постоянными и переменными затратами, позволяя тем самым
пересчитывать ожидаемые переменные (условно-переменные) затраты в соответствии с
фактическим уровнем выручки. Статичный бюджет не предполагает такой
корректировки.
Общую формулу гибкого бюджета, определяющую общие бюджетные затраты для
любого уровня производственной деятельности, можно представить в следующем виде:
Попень X Департамент.
где:
Зпер — переменные затраты на единицу продукции;
Опрод — объем продаж;
Зпост — бюджетные постоянные
затраты.
Переменными затратами предприятия являются затраты, сумма которых находится в
линейной зависимости от размера выручки в пределах диапазона возможных значений.
Постоянными затратами являются затраты, которые не зависят от объема выручки в
пределах диапазона возможных значений. Ответственные службы предприятия
определяют какие из затрат относятся к постоянным или переменным. В российском
бухгалтерском учете нет подобной классификации затрат. Поэтому имеет смысл
воспользоваться для начала делением затрат на прямые и косвенные, поскольку
прямые затраты в абсолютном большинстве случаев являются по своей сути
переменными, а косвенные — постоянными.
В гибком бюджете переменные затраты рассчитываются следующим образом:
СТгб = СТсб Кзв х
(ВРф — ВРп),
где:
СТгб — величина статьи переменных затрат в гибком бюджете;
СТсб — величина статьи переменных затрат в статичном бюджете;
Кзв — коэффициент зависимости затрат от выручки;
ВРф — фактический объем выручки;
ВРп — плановый
объем выручки.
Коэффициент зависимости затрат от выручки может определяться методом
статистического анализа (практически это самый простой метод), за основу
которого целесообразно принять метод наименьших квадратов. Расчет Кзв
осуществляется по следующей формуле:
где
n — количество месяцев, за которые рассматриваются статистические данные.
Целесообразнее, когда их количество превышает 6;
ВР — величина выручки за
рассматриваемые периоды;
ЗТ — величина рассчитываемых переменных затрат за
рассматриваемые периоды.
Такова общая методика составления гибкого бюджета, используемая на ряде
предприятий.
Следующий этап — анализ отклонений между статьями статичного и гибкого
бюджетов. Если фактическая величина переменных затрат по статье отклонилась от
статичного бюджета, но не превышает планового показателя по гибкому бюджету,
данное отклонение можно считать нормальным. Превышение затрат от плановых
показателей по гибкому бюджету на заранее определенную сумму (по статье затрат
либо по ЦФО в целом) рассматривается детально с целью определения факторов
возникновения данного отклонения. Вообще, благоприятным считается отклонение,
оказывающее положительное воздействие на операционную прибыль, то есть
увеличивающее ее, и наоборот.
Стоит отметить, что инструмент гибкого бюджетирования целесообразно применять
также и в рамках вариационного анализа, до окончательного утверждения бюджета.
В заключение составим последовательность действий процесса формирования
гибкого бюджета:
- Подготовка статического бюджета (бюджета доходов и расходов компании). Определение формата гибкого бюджета, включая статический бюджет.
- Разбивка и утверждение затрат компании на постоянные и переменные затраты.
- Расчет взаимосвязи между переменными статьями затрат и выручкой.
- Подготовка гибкого бюджета и анализ отклонений.
Особенности технологии гибкого планирования накладных затрат
Какие преимущества может дать гибкое планирование накладных расходов в масштабах предприятия? Предположим, что предприятие А предполагает произвести 10 000 единиц продукции в течение первого квартала XX. Подведем итоги работы компании за квартал в конце (таблица 1).
Накладные расходы снизились, согласно плановому отчету. Руководитель производства может быть доволен этими выводами и даже доволен отчетом в целом. Однако такой отчет не может быть использован для понимания истинного положения дел, поскольку он не указывает, сколько накладных расходов должно быть выделено на фактически произведенный объем продукции.
Таблица 1. Компания А выполнила свой план на XX лет по состоянию на 31 марта.
| Реально | По плану | Разница | |
| Объем продукции, единиц | 9500 | 10000 | -500 |
| Накладные расходы: | |||
| Непрямые материалы | 13500 | 14000 | 500 |
| Комплектующие | 9800 | 10000 | 200 |
| Электроэнергия | 19400 | 20000 | 600 |
| Амортизация | 46000 | 46000 | |
| Аренда оборудования | 10000 | 10000 | |
| Всего: | 98700 | 100000 | 1300 |
Теперь давайте рассмотрим, как создание гибкого плана влияет на итоги анализа накладных расходов.
Переменные накладные расходы включают косвенные материалы, комплектующие и электроэнергию. Они зависят от объема выпускаемой продукции, в то время как стоимость аренды и амортизация оборудования являются постоянными.
Эксперты решили, что объем производства является основополагающим видом деятельности для переменных затрат. План регулируемых накладных расходов представлен в таблицах 2 и 3.
Таблица 2. В первом квартале XX года накладные расходы компании А составят:
Поскольку их возникновение никак не связано с производством конкретного продукта, постоянные накладные расходы считаются постоянными затратами. В результате при расчете накладных расходов предприятия переменные расходы не учитываются.
Новый отчет компании А за первый квартал XX года приведен в таблице 3.
| Планируемый объем продукции | 10000 ед. | |||
| Реально произведено | 9500 ед. | |||
| Норматив USD за ед. | Реальные расходы | План на 9500 ед. | Разница | |
| Накладные расходы: | ||||
| Непрямые материалы | 1,4 | 13500 | 13300 | -200 |
| Комплектующие | 1,0 | 9800 | 9500 | -300 |
| Электроэнергия | 2,0 | 19400 | 19000 | -400 |
| Амортизация | — | 46000 | 46000 | |
| Аренда оборудования | — | 10000 | 10000 | |
| Всего: | 98700 | 97800 | -900 | |
Вместо экономии в $1300 в итоге получились затраты в $900. Мы сравниваем фактическое производство с фактическими результатами в гибком плане.
Дело не в том, чтобы бросить подозрение на менеджера; возможно, при изучении отчетов обнаружится значительная экономия средств.
На основе разделения накладных расходов по действиям используется метод.
Применимость
Некоторым предприятиям не нужно составлять гибкий бюджет, потому что они тратят очень мало ресурсов. Вместо этого у них есть значительное количество постоянных расходов, которые не зависят от уровня активности.
Построение гибкого бюджета в таких условиях бессмысленно, поскольку он останется статичным.
Сравнение доходов
Реальные расходы не могут быть равны расходам в гибком бюджете, поскольку эти два показателя пересекаются. Модель не предназначена для сравнения уровней доходов; скорее, она сравнивает фактические расходы с ожидаемыми расходами.
Формулировка
Гибкий бюджет сложен для создания и управления. Его формулировка указывает на то, что некоторые расходы имеют компонент фиксированных затрат (включенных в сметную сумму бюджета) и не являются полностью переменными.
Кроме того, создание формул затрат для создания методов расчета может занять значительное количество времени. Это больше времени, чем можно уделить сотрудникам, пока процесс составления бюджета еще продолжается.
Черты
Когда доходы или другие показатели эффективности вводятся в гибкий бюджет после отчетного периода, для этих значений создается специальный бюджет.
Общий статистический бюджет, включающий только фиксированные суммы денег, отличается от данной стратегии.
При гибком бюджете отчеты «бюджет против реального» обычно показывают гораздо большее расхождение.
Заключение
Имеет смысл увеличить бюджет директора завода, если ему требуется больше машинного времени.
Когда необходимость в эксплуатации оборудования снижается, бюджет руководителя должен быть сокращен. При гибком бюджете возможно более эффективное планирование и контроль, чем при статичном.